2017年7月1日，印度在全国范围内启动GST制度改革。这场号称“印度1947年建国以来最大一次税改”已实施两个月，其税制设计、征收管理以及运行效应受到了各方关注，必将对印度经济社会发展产生深远影响。

　　税制设计 印度特色

　　强势推出。印度此次税改酝酿良久。印度是联邦制国家，由中央、邦和市县三级政府组成，邦级政府包括29个邦政府和7个中央直辖区。此次税改前，三级政府各自征收不同的流转税，不仅税种多，而且税种设计复杂、不规范，存在重复征税、市场分割等问题。印度自2003年起开始讨论实施GST改革的可能性，2006年提出改革计划。在经过十多年的挫折反复和几番险遭“夭折”之后，莫迪政府终于力排众议，强势推出GST改革。

　　立法先行。为了扫除推行GST改革的法律障碍，2016年9月8日，印度总统慕克吉签署了《宪法（第101修正案）》。随后，陆续通过了中央GST法、综合GST法、中央直辖区GST法等。2016年9月15日，按照《宪法（第101修正案）》的规定，印度成立了GST委员会，赋予其全方位决策权。

　　双轨设计。由于税改会涉及中央与地方财权分配，为了获得各邦支持而尽快推出税改，印度GST改革并不是由中央在全国范围内征收统一的GST以代替各种流转税，而是在基本保障邦级政府征税权和财政收入的前提下，实行一种变通的“双轨GST”。所谓“双轨GST”，指对邦内的货物和劳务供应，由中央政府和邦政府分别征收中央GST和邦GST，中央直辖区征收中央直辖区GST。印度GST在全国范围内针对相同税目实行统一税率，主要设有5%、12%、18%和28%四档税率。此外，对钻石、未经加工的宝石以及金、银等少量项目适用3%或0.25%的低税率。特定奢侈品和有害商品在适用28%税率的同时，还需征收附加税。出口适用零税率，即进项税允许抵扣（退税）。

　　利益补偿。由于GST改革将直接影响邦政府的收入，中央政府除临时开征“补偿税”以外，还建立了GST改革的利益补偿机制，因GST改革造成的邦政府收入损失，5年内由中央政府补偿。为此，印度专门设立了“GST补偿基金”，与补偿税一起作为基金的资金来源。为保障邦政府及时取得补偿收入，中央政府每2个月与邦政府进行一次预结算，年度结束后进行最终结算。

　　征收管理 渐行渐改

　　信息管税水平有待提高。印度全民信息化水平偏低，各邦的信息化水平差异较大，短时期内要求实现全国统一的信息化征管，难度很高。印度专门成立了GST网络服务公司，为了兼具私营部门的灵活性和政府的战略控制性，联邦和各邦政府占49%股份，非政府金融机构占51%股份。该公司开发了连接纳税人、联邦和邦税务机关、中介机构、银行和国库等的信息平台——GSTN系统。推出之初，该系统设计的合理性、稳定性和操作性等方面就受到纳税人和媒体的广泛质疑。税改实施以来，GSTN果然状况不断。例如，由于系统运行不稳定，纳税人税号申请审批进展非常缓慢；网站分配税号混乱，企业申请的税号数量与网站分配的税号数量时常出现不匹配的情况；新办企业税务登记过程烦琐；网站无法打开；纳税人收不到确认邮件信息等。此前，由于登录人数众多致使GSTN两天无法正常运转，印度财政部发表紧急声明，将GST提交申报和缴税的截止时间从8月20日延长至8月28日。除申报时间外，一些重要的申报期限也一再推迟。

　　服务尚待改进。印度税务人员的能力和素质是GST改革中确保正确执行税法、有效组织收入的重要因素。从2016年9月~2017年1月，印度全国海关间接税研究院（NACIN）负责培训了来自中央政府和各邦的近5.2万名间接税官员。印度在300多种报纸上，用印度语、英语和16种地方语言，刊出了65期广告。GST推出前夕，广告投放范围扩大到700多种报纸。在全国各地近4500个地点，设置了GST帮助点，帮助纳税人履行法定义务。然而，由于改革准备仓促，大量基础性征管工作未能到位，给纳税人预留的准备时间太少，外加GSTN系统稳定性不足的问题，印度纳税人遵从成本显著上升。印度一项调查报告显示，GST改革运行月余，超过40%的中小企业仍然不清楚GST的征税机制，有2/3的中小企业仍未安装申报软件。

　　改革成效 喜中有忧

　　效应初显。作为继“废钞令”之后的莫迪又一大力作，印度GST改革实施两月以来备受关注，各类效应初步显现。GST改革后，印度已完成首次纳税申报。今年7月，印度GST税收收入达到9228.3亿卢比（约合人民币950.5亿元）。印度财政部部长杰特利声称，这一数字已经超过了预计的9100亿卢比（约合人民币937.8亿元），是GST改革的一个良好开端。8月22日，印度金融稳定与发展委员指出，在GST结构性改革和废钞令的长期积极影响下，印度宏观经济将保持稳定。

　　不容乐观。尽管由于GST改革使印度宏观经济态势总体向好，但部分经济指标表现不佳。印度制造业和服务业7月的综合采购经理指数（PMI）遭遇了数年来的首次暴跌，从6月的52.7暴跌至7月的46.0。其中，7月服务业PMI创4年来新低，仅为45.9。税改实施两个月来，众多行业反应强烈，抱怨诉苦者不绝，罢工罢市者众多，涉及纺织业、工程承包业、电影业、彩票业和糖果业等。同时，出口商普遍反应强烈，形势不容乐观。7月，印度出口额为225亿美元，出口增速降至8个月来最低点。在GST制度下，适用零税率的出口商在每个环节都要缴纳GST，而只有出口后才能申请退税，一般需要3个月~12个月才能获得退税。这样，企业需要通过借贷来购进商品、支付税款、还清利息，以弥补时间差对资金流的影响，这无疑使优惠政策的效用被削弱，反而加重了出口商的负担，增加企业的生产成本，大大降低出口竞争力。

　　长期看好。GST改革对印度的意义不言而喻，简化了税制，统一了全国税率，打通了产品供应链条和进项税抵扣链条，消除了跨邦交易中大部分的限制和重复征税，有利于减少和防止腐败和偷漏税行为，拓宽税基，形成全国的统一市场，促进了税收收入增加，投资市场拓展和中期经济增长。改革完善了进口环节征税体系，加之出口退税制度，使得进口环节征管漏洞减少。印度财政部预计，GST改革将促进国内生产总值（GDP）增长约2%，并且有助于提升税收占GDP的比重。