某A股份公司是国内一家在香港上市的企业，于2016月12月31日宣告发放2015年股利100万美元，当日汇率6.5，该企业当日做如下账务处理：

　　借：利润分配-未分配利配 650万元

　　贷：应付股利 （100*6.5） 650万元

　　2017年4月1日，该企业实际发放100万美元股利，当时汇率7，该企业做如下账务处理：

　　借：应付股利（100*7） 650万

　　汇兑损失 50万

　　贷：银行存款（100*6.5） 700万

　　一问：该企业由此产生的汇兑损失能抵扣企业所得税吗？

　　答：首先先明确一个问题，因为该应付股利来源于未分配利润，属税后利润，现在因汇率的变动产生的差额，是否应该记入汇兑损益科目，还是冲减之前的未分配利润呢？

　　所以我们先学习一下汇兑损益所包含的五大内容：

　　1.因日常经营业务发生的汇兑损益 ：企业因日常购进、销售商品和接受、提供劳务而发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。

　　2.筹建期间发生的汇兑损益：企业在筹建期间发生的汇兑损益，应归属于“长期待摊费用”账户，并在投入经营时作为开办费的一部分，全部转入“管理费用”账户。

　　3.为购建固定资产而发生的汇兑损益：企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应归属于固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应归属于“汇兑损益”账户。

　　4.为购置无形资产而发生的汇兑损益：企业为购置无形资产而发生的汇兑损益，应归属于无形资产的购置成本。

　　5.支付股利发生的汇兑损益：企业支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。

　　所以从以上的五个内容方面可以得出，上述案例中在香港上市的A公司支付境外利润发生的汇兑损益，应计入汇兑损益科目，账务处理并无不妥。那么由此产生的汇兑损失能抵扣企业所得税吗，相关法律是如何规定的呢？

　　根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第39条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　根据该条款规定，汇兑损失除己计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。那么根据上述案例可知，对于因向所有者分配利润产生的汇兑损失，是不允许在企业所得税前扣除的。即A公司汇兑损失不能在企业所得税前扣除，需做纳税调整。

　　二问：假定2017年4月1日，该企业实际发放100万美元股利，当时汇率6，由此产生了汇兑收益，是否缴纳企业所得税？

　　根据国家税务总局2008年7月2日对企业所得税法实施条例第三十九条的释义：本条只是指明了企业的汇兑损失，而没有规定相应的汇兑收益，这主要是考虑到本条所在的章节是关于企业有关支出的扣除规定，企业所获得的汇兑收益相应规范在条例有关收入的规定中。

　　也就是说，实施条例中第三十九条的规定，只适用于汇兑损失，不适用于汇兑收益，对于汇兑收益部分，在企业所得税法实施条例的收入部分中己做出规定。

　　中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条规定：

　　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　根据该规定，汇兑收益需缴纳企业所得税，但该规定，未像实施条例第三十九条规定一样对称的指出：与向所有者分配利润有关的汇兑收益不需缴纳企业所得税。因此，对于与向所有者分配利润有关的汇兑收益，从税法的角度来看，则需缴纳企业所得税。