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5月1日起，营业税改征增值税（以下称营改增）试点在全国范围内全面推开。地税机关不再发放营业税发票，营业税告别历史舞台。截至发稿日，营业税在全国范围内停征已近一个月。
目前，被形容为“营改增”改革中最难啃“硬骨头”的四个行业——建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，均已改征增值税。增值税在货物和服务行业实现了全覆盖，基本打通了税收抵扣链条，有助于支持现代服务业发展和制造业升级。
“确保所有行业税负只减不增”，是此轮“营改增”自部署阶段起，国务院总理李克强多次强调的改革要求。“我们算了账，今年中央减税将超过5000亿元，这将切实为企业减轻负担、增强活力。”李克强4月11日在主持召开国务院专题座谈会时说。
记者通过采访和梳理发现，财税专家普遍认为此轮营改增收益最大的两部分纳税人分别为小规模纳税人和原增值税纳税人。从行业领域来分，生活服务业减税程度最为明显，其次是房地产业，而金融业和建筑业的企业存在一些不确定性。
接受记者采访时，中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文说：“小规模纳税人中包含了大量的中小微企业，而生活服务业中的中小微企业最多，所以生活服务业在此轮改革中减税受益最大。另外，由于改革的全面推开，抵扣链条更加完善，进项抵扣范围扩大，原来的增值税纳税人受益也扩大。”
“增值税法已开始调研起草”
全面推开营改增试点，现行营业税纳税人全部改征增值税。新增试点的四个行业，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。
四个行业中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
“之前一些人有误解，觉得增值税税率是6%和11%，营业税税率只有5%，好像改革后税率提高了。”国务院总理李克强说，“但我们解读之后大家就明白了，增值税有抵扣，折算下来，各行业实际税负是下降的。
“这次改革最大的亮点就是将新增不动产纳入抵扣范围。”施正文说，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。不动产抵扣数量庞大，涉及面宽，比重也高，因此而实现的企业减税估计能占5000亿元中的3000亿元。
李克强此前在多个场合表示，营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革，必须扎实做好。
“这个时候，我们推进结构性改革，尤其是供给侧结构性改革，减税是一项重大措施，而近年来最大的减税举措，就是全面实施营改增，给企业减负。”李克强说。
李克强明确要求各地方负责人，要把推进营改增作为拉动经济发展的一把“利剑”，在对企业“放水养鱼”的基础上培植和拓展税源，增强地方财政“造血”功能。
施正文说，“营改增”是具有决定性意义的一项税制改革，意义不仅在于其本身，而且对于经济的发展、税收情况、财政体制和税收体制的改革都有深远的影响。
在全面推开营改增试点后，根据全国人大税收法定的要求，相关部门将启动增值税立法，通过立法巩固改革成果，确立比较规范的消费型增值税制度。
“增值税立法早已列入了十二届全国人大立法规划，已经开始调研起草。”施正文认为，“如果营改增试点进展顺利，增值税法或将于2018年提交全国人大会议审议。”
他认为，增值税法2019年人大审议通过较为合适。这样，营改增试点和增值税立法都会有较为充分的时间。
另外，“期待相关部门出台全面营改增和增值税立法的路线图，对增值税改革的实施作出顶层设计，保证相关工作更加有计划、有条不紊的推行。”施正文说。
借口营改增的涨价风波
截至发稿日，营改增试点全面推开已过25天，企业的“减税”效果还无法检验。但此前早已有企业闻风而动，作出了“涨价”计划。
据媒体报道，“五一”前夕，凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团，纷纷以营改增为名“涨价”，也有培训机构以“营改增”为借口提高价格，还有一些小区物业称因“营改增”不再提供刷卡结算。
如果消费者预订了“五一”之后的酒店房间，就会发现一些国际酒店在收取的房费中，除了房价、服务费之外，又收取了一道“预估政府税款和费用”。这一费用占总房价的6.9%，加上15%的服务费，酒店房间的附加费达到21.9%。
针对一些国际酒店借营改增涨价的现象，财政部部长楼继伟回应称，“我注意到近期有些酒店调价，价格调整本来是酒店的经营行为，但把涨价扣在营改增头上，是一点道理都没有的。”
国家税务总局税收科学研究所所长李万甫发表《“营改增”岂能成为涨价借口》指出，营改增是一项为企业降税减负的重大减税举措，基本遵循是“确保所有行业税负只减不增”，最大程度释放“减税红利”。营改增试点改革的最大赢家，惠及面最广、减税幅度最大的行业，正是生活服务业。
而这次借口营改增“涨价”的乱象，却也多发生在生活服务业。
“按照营改增试点方案的规定，生活服务业一般纳税人（年营业收入500万以上）适用6%税率，小规模纳税人（年营业收入不到500万）适用3%的税率；而原有的营业税制下，按收入全额的5%计征营业税。适用6%税率的增值税一般纳税人，按营业税口径返测，相当于5.66%的营业税税率，名义税率仅增加0.66个百分点。”李万甫指出。
“但考虑到外购项目所含税金的抵扣问题，一般而言，对于具有一定规模、构成增值税一般纳税人的企业，往往进货渠道比较规范、正规，取得外购项目可抵扣的专用发票的几率会比较高，实际税负水平肯定是下降的。”李万甫写道。
李万甫分析，而对于小规模纳税人而言，由原来的全额计征5%的营业税到全额征收3%（按营业税下含税价格还原后为增值税下的2.91%）的增值税，净减税幅度约在42%左右，是空前的“利好”。
“本来营改增是给企业减负，根本上是向消费者让利，个别”精明“的商家，打着营改增的幌子，耍一些小花招，其行为是借机变相涨价，从中牟取不当利益。”李万甫指出，“特别是一些不法商家，借营改增之名，集体串通涨价，或刻意曲解营改增而价外加税，已经突破了相关法律法规的底线，属于价格欺诈。”
对于部分酒店以“营改增”为借口提高价格的行为，国家发改委亦发文指出，各酒店业经营者，“不得实施价格欺诈，不得捏造散布涨价信息、哄抬价格，不得相互串通操纵市场价格，切实规范自身行为，努力避免价格违法行为发生。
上海等多地税务局及相关部门就近期部分酒店借口营改增涨价事件，赴当地酒店开展调查，并约谈了部分酒店集团。
此后，这些酒店的行为多已做出调整。法治周末记者5月9日查询凯悦酒店集团官网，预定旗下某酒店客房，看到一则“重要通知：依据新税改方案，2016年5月1日起，中国大陆地区所有凯悦旗下酒店将征收增值税。所有酒店客房及其他酒店服务的费用，均需加收10%的服务费，以及总额6%的增值税。”
虽然仍加收6%的增值税，但酒店服务费已从15%长至10%。根据媒体报道，凯悦酒店集团旗下酒店工作人员解释，称顾客支付的房费仅比5月1日之前多出了1.6个百分点。
这场借“营改增”之机而“涨价”的风波，伴随着部分酒店被约谈后的“让步”而基本告终。然而，“营改增”相关政策的普及工作仍难放松。法治周末记者在采访的过程中发现，一些小微企业纳税人对于“营改增”是什么仍不是非常清晰。
在全国多地，都有物业企业被投诉因“营改增”而趁机调价的行为，各地国税、物价部门或行业协会等也开展了相应的工作，对物业企业进行约谈或组织知识普及。
生活服务业最为受益
财税专家及专业人士普遍认为，在四个行业中，生活服务业是此次营改增改革的最大受益者，其次是房地产业，而金融业和建筑业的企业存在一些不确定性。
施正文说：“生活服务业中中小微企业较多，且多适用小规模纳税人，即年应税服务收入不高于500万元的纳税人。小规模纳税人，适用简易征收的方式，按照收入的3%来缴纳税收。应缴纳税率从原来的营业税5%到现在增值税的3%，小规模纳税人是营改增的直接受益者。一些娱乐业的中小微企业减税程度更高，由缴纳20%的营业税转而缴纳3%的增值税。”
施正文分析，房地产企业也会比较受益，因为可以抵扣的税额增加了，并且材料、家具等可按17%的进项税进行抵扣。此外，土地款也可以在计税的销售额中扣减，土地款在一二级城市的房地产项目成本中占相当大的比例，抵扣后税基减少很大一部分。
不过，此前业内讨论热烈的银行贷款利息在此次改革中仍不可以抵扣，这对于房地产业的支出会有一定影响。
一家城市商业银行的负责人告诉法治周末记者，目前银行的营改增刚刚实施，减税情况如何还无法判断。不过他推断，以他们银行的情况应该会跟此前的税负基本情况持平，且应该会略有下降，因为毕竟有税额可以被抵扣了。这位负责人还指出，不同的银行业务结构不同，减税情况肯定也会不同，无法一概而论。
而建筑业实施营改增仍存有难点，支出的一部分拿到进项税的难度比较大，人工、砂石泥土等税额成本的抵扣问题不能很好的解决。施正文建议，建筑业企业应加强采购管理，更多选择年营业额比较大的建材供应企业。
也许正是基于此，据媒体报道，在湖北省武汉市试点营改增后，出现了一个现象：年营业额不到500万元的小企业，却争着要按500万缴税，为的正是借助增值税发票揽业务。
据武汉市江岸区国税局工作人员介绍，自从2012年12月企业营改增政策推出后到2013年的4月，已有200多家小规模纳税人申请升格为一般纳税人。一般纳税人的企业开的增值税发票较小规模纳税人企业的税额更高，也就是可以抵扣更多的增值税额，所以更易接到业务。
不过，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。
好在新增不动产可以被纳入抵扣范围，施正文说，不过，整体来看，建筑业实施营改增仍存有难点。
来源：法治周末
编辑：胡芙 实习编辑 刘郁蕾