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出口退增值税
免抵退是税收的一种形式，《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定：生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
例题1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2014年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额102万元，内销产品取得销售额1,000万元，出口货物离岸价折合人民币2,500万元。假设上期留抵税款180万元，出口货物的征税税率17%，退税税率15%，假设不涉及信息问题，如《免抵退税申报汇总表》与《增值税纳税申报表》的差额问题。则相关账务处理如下：
（1）外购原材料等货物，分录为：
借：原材料等科目6,000,000
应交税费——应交增值税（进项税额）1,020,000
贷：银行存款7,020,000
(2)产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款25,000,000
贷：主营业务收入25,000,000
(3)内销产品，分录为：
借：银行存款11,700,000
贷：主营业务收入10,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额）1,700,000
（4）月末，计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2,500×（17%-15%）=50（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本500,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）500,000
（5）计算应纳税额、免抵退税额、当期免抵税额和期末留抵税额
应纳税额＝1,000×17%－（102－50）－180＝－62（万元）
免抵退税额＝2,500×15%＝375（万元）
应退税额为62万元，当期免抵税额为375－62＝313（万元），
期末留抵税额为0。
会计分录为：
借：其他应收款——应收出口退税款620,000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3,130,000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）3,750,000
（6）收到退税款时，分录为：
借：银行存款620,000
贷：其他应收款——应收出口退税款620,000
例题2：引用例题1的资料，如果本期外购货物的进项税额为510万元，其他资料不变，账务处理如下：
（1）外购原材料等货物，分录为：
借：原材料等科目30,000,000
应交税费——应交增值税（进项税额）5,100,000
贷：银行存款35,100,000
(2)产品外销时，分录同例题1
（3）内销产品，分录同例题1
（4）月末，计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额，分录同例题1
（5）计算应纳税额、免抵退税额、当期免抵税额和期末留抵税额
应纳税额＝1,000×17%－（510－50）－180＝－470（万元）
免抵退税额＝2,500×15%＝375（万元）
应退税额为375万元，当期免抵税额为375-375=0（万元）
2014年1月期末留抵结转下期继续抵扣税额为470-375=95（万元）
会计分录为：
借：其他应收款——应收出口退税款3,750,000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）3,750,000
（6）收到退税款时，分录为：
借：银行存款3,750,000
贷：其他应收款——应收出口退税款3,750,000
从上述例题1、例题2出口退税的会计处理可以看出，“其他应收款——应收出口退税款”科目所对应的是“应交税费——应交增值税（出口退税）”或“银行存款”科目，没有涉及到有关收入的科目。出口退增值税，既没有涉及收入的增加，也没有涉及成本费用的减少。所以，出口退增值税不缴纳企业所得税。
出口退消费税
《财政部关于消费税会计处理的规定》（财会〔1993〕83号）第六条规定，免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：
1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
（2）自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
从上可知，生产企业委托外贸企业代理出口产品的，取得的消费税出口退税款不缴纳企业所得税。外贸企业自营出口取得的消费税出口退税款，应冲减“商品销售成本”（“主营业务成本”），但是，计提消费性时，通过“营业税金及附加”科目核算，增加了税费，冲减成本和增加税费，两者相抵所得为零，和生产企业委托外贸企业代理出口产品一样，消费税出口退税款不缴纳企业所得税。和出口退增值税一样，既没有增加收入，也没有冲减成本，这就是不缴纳企业所得税的根本原因。
来源：中国税务报
作者：谷建华 申玉平
编辑：胡芙