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难题一：企业遇到国际税务争议如何解决
国际税务争议，通常是指因在国际税收关系中各主体之间就国际税法上的权利和义务产生的争议。从税收争议主体上来看，国际税收争议中可能存在两种情况，一是两国政府就税收协定适用产生争议；二是一国政府与跨国纳税人在国际税收关系中产生争议。
案例1：外国税务当局不执行税收协定多征税款
烟台杰瑞石油服务集团股份有限公司（以下简称杰瑞公司）是山东烟台本土上市公司。该公司2010年在哈萨克斯坦（以下简称哈国）投资注册了子公司，母公司以租赁的方式将设备交给子公司经营。按照哈国税法规定，对子公司向境外支付的租金要按照20%的税率代扣代缴所得税。烟台市国税局在杰瑞公司办理所得税汇算清缴时，对这笔税款提出了质疑：我国与哈国早已签署税收协定，其第十二条规定，对于我国对哈国投资取得的租金收入，应按特许权使用费执行10%的税率。杰瑞公司为此向哈国主管税务机关发起了退税申请，但哈国主管税务机关坚持执行国内法驳回了杰瑞公司的退税申请。该公司在哈国维权异常被动。烟台市国税局得知情况后，果断选派业务精干人员介入，根据中哈税收协定规定的协商程序，辅导企业填写《启动相互协商程序申请书》，经省国税局报国家税务总局，启动与哈国相互协商程序。经过多轮艰苦的谈判，哈国最终退回了多征的150万元税款。
企业心声：没想到税务局能帮企业跨国维权
杰瑞公司董事长孙伟杰说，在我们的传统观念中，税务局主要职责是向企业收税。还真不知道税务局能帮助企业从外国追回税款。通过此次中哈税收谈判，税务局帮企业追回了150万元的税款，虽然数额不大，但让企业走出国门更有了底气！
案例2：境外承包工程国内供货部分被预扣所得税
山东电力基本建设总公司（以下简称山东电建）在印度承揽EPC总承包项目，先后中标六个EPC电站项目，全部项目合同总金额约65亿美元，其中印度境外（中国）合同金额约48亿美元。2013年，印度税务机关要求将境外合同和境内合同合并成为EPC交钥匙工程，按印度境外（中国）供货合同额的1%预扣企业所得税，印度境外（中国）服务按合同额的10%预扣企业所得税。根据印度政府对该公司四个在建项目境外合同下达的预扣证书，保守估计该公司还需额外承担3824万美元的税负。为此，山东电建提请山东省国税局报请国家税务总局，根据中印避免双重征税的税收协定机制给予解决，以维护企业在印度建设项目的合法权益。国家税务总局迅速启动与印度税务机关的多轮磋商行动，但由于国际税收纠纷固有的复杂性，目前磋商仍在继续。
企业心声：期待税务争议能早日得到解决
山东电力基本建设总公司财务副总经理崔为祥说，2013年7月2日，他们收到了印度政府对公司下达的四个在建项目境外合同预扣证书，保守估计公司需额外承担3824万美元的税负。因该项目利润微薄，加之存在施工能力不强、劳力不足、罢工等各种风险，公司无法承担如此沉重的税负。为此，公司提请山东省国税局报请国家税务总局，根据中印税收协定机制给予解决，以维护企业在印度建设项目的合法权益。国家税务总局也迅速启动了与印度税务当局的多轮磋商行动，但由于国际税收纠纷固有的复杂性，目前磋商仍无结果。我们期待税务争议能早日得到解决。
税务机关建议：“走出去”遇到税收争议要找税务局
烟台市国税局局长韩桂锦说，中哈税务机关的这次博弈积累了帮助“走出去”企业维权的经验，税额虽不算大，但意义极其重大！这样的案件绝不是“孤案”。目前烟台市在境外投资企业共72家，涉及28个国家和地区，在这些“走出去”企业中，一定还有类似情况发生。如果再把范围放大到全省、全国，这个数据可能会让人吃惊！税务机关要尽快让“走出去”企业了解自己在国外应该享受的税收权益。
山东省国税局国际税务管理处处长戴继锋介绍，在国际税收管理与服务中，解决税收国际纠纷是税务机关的重要职责，而保障“走出去”企业能够全面享受税收优惠政策也是税务机关的重要服务内容，更是企业所应享有的正当权益。“走出去”的企业若在境外与当地税务机关产生征税争议也不用担心，根据税收协定相互协商程序条款的规定，当另一方缔约国的措施导致或将导致对申请人不符合税收协定规定的征税时，申请人可以将案情提交至申请人所在国的主管税务当局申请启动相互协商程序，由双方国的税务当局相互磋商解决企业的税收争议。
难题二：国外工程购买国内设备能否退税
据统计，仅2015年第一季度，山东省在“一带一路”沿线国家地区备案核准境外企业27家，实际投资2.7亿美元，增长1.3倍，承包工程完成营业额10.3亿美元，占比45.6%。
案例1：对外承包援助项目自带国内采购物资出口可以退税
中国山东对外经济技术合作集团有限公司（以下简称山东外经集团）成立于2003年，主要经营对外承包工程、进出口业务，对外援助成套项目等，相关境外投资建设的基础设施项目遍及五大洲106个国家和地区。山东外经集团主要以对外承包工程、出口物资以及对外经济援助为主。在2012年，企业就援助项目的出口业务向济南市槐荫国税局申请出口退税。这些项目能否享受出口退税，有的人表示怀疑。济南市槐荫国税局仔细学习了《中国的对外援助》白皮书，查阅了援助项目的配套政策规定和相关税收政策后，认为山东外经集团具备申请援助项目出口退税的条件。企业最终成功办理了出口退税。
企业心声：援助项目办理出口退税不再繁杂
山东外经集团财务部经理刘志杰介绍，公司出口退税资格申请虽然通过了，但是由于出口业务较多，出口退税繁杂，相关资料还要通过区、市、省以及总局逐级申报，这就耗费了企业大量的人力物力。今年3月济南市槐荫国税局将公司评定为出口退税一类管理企业，并为公司开了办理退税的“绿色通道”，在两个工作日之内即可办理完毕退税手续。这不，2015年第一笔270万元的退税两天就到账了，这么快的速度还真没有想到。自2012年来，国税局已累计为公司办理出口退税近3000万元。同时享受到境外所得税抵免达4000余万元，有效地消除了企业境外所得在国内的重复征税，对增加企业税后利润和投资回报均起着非常重要的意义。
案例2：对外承包工程项目的出口货物可以退税
中国石化胜利石油工程公司继2013年成功中标沙特阿美公司9台钻机后，2014年该公司进一步扩大海外市场规模，新签订合同23个，合同额累计高达6.07亿美元。目前，该公司在沙特和科威特的钻机数量已达到19台。该公司与沙特、土库曼斯坦、伊朗、科威特等国家签订了大量钻井作业、井下压裂、修井作业、测录井等工程服务合同。该公司对外承包工程所耗用的钻具套管、钻机配件以及钻机等金额较大的自带设备多数由国内运往境外。针对企业出口业务规模大、原材料和设备种类繁多等特点，东营市国税局采取一对一辅导模式，及时对财务人员进行辅导，帮助企业解决出口退税中存在的实际问题，确保符合条件的出口业务全部办理了出口退（免）税，累计办理免抵退税1.04亿元。
企业心声：及时收到退税款缓解企业资金压力
中国石化胜利石油工程公司财务总经理吴方健说，自去年下半年以来，尤其是自2014年10月份以后，国际油价出现“断崖式”下跌，油价持续低迷，公司面临工作量萎缩、装备能力过剩、收益水平下降等一系列生产经营困难。东营市国税局及时将公司对外承包工程项目国内采购的钻具套管、钻机配件以及钻机等自带设备所产生的增值税给予退还，很大程度上解决了公司运营中的资金问题。这笔退税款就是“及时雨”，税务局真是帮了企业一个大忙。
税务机关建议：企业需了解哪些事项可以办理出口退税
济南市槐荫国税局局长史庆芳、东营市国税局副局长马爱芳介绍，按照国家税务总局《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（2012年第24公告）的规定，用于对外承包工程项目的出口货物，可以享受增值税的退税优惠。但是由于企业境外承包工程出口的原材料和设备种类繁多，业务规模大，涉及的政策比较复杂，因此企业要和税务机关多沟通，了解哪些事项可以办理出口退税。
难题三：企业已缴境外税款境内如何抵免
境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。
案例：境外税收境内抵免要符合税法
中石化石油工程设计有限公司近年来配合国家“走出去”发展战略，在阿尔及利亚、肯尼亚、加蓬、印度尼西亚等国开展了大量境外承包工程项目。有关资料记载，该公司取得阿尔及利亚、肯尼亚、印度尼西亚境外收入2289万元，相关支出3044万元，亏损755万元，境外收入、成本与境内账务一并核算，冲抵了境内的利润，违反了税法有关规定，东营市国税局为此开展调研摸清企业情况，结合企业境外投资所属行业、地区分布等特点，考察了解企业“走出去”规划、对外承包工程项目进展等情况，有针对性地开展税收协定、所得税法中有关境外所得核算、税收抵免等政策辅导，帮助企业规范境外所得会计核算和纳税申报，帮助企业将境外机构亏损抵减境内盈利的755万元在申报期内及时进行了调整，有效规避了日后的税收风险。
企业心声：境外所得涉税处理不能掉以轻心
中石化石油工程设计有限公司负责人赵帅介绍，近年来，国内市场竞争激烈，公司不断加快探索境外市场的步伐。但是，公司财务人员对境外收入的涉税处理较为生疏，税收协定、税收抵免等政策之前公司也从未涉及。好在东营市国税局提前介入，提供了全面的政策解读和纳税辅导，使企业充分了解了境外承包工程涉及的税收居民、常设机构判定、营业利润等税收协定知识，还帮助我们规范了境外业务核算和纳税申报，及早发现了境外经营业务涉税核算中的问题，为我们公司进一步开拓海外市场，持续向好的经营提供了重要保障。
税务机关建议：企业财务人员需加强学习税收抵免政策
东营市国税局所得税科科长聂会军说，企业在汇总缴纳企业所得税时，境内分支机构之间的盈亏允许互抵，境外同一国家（地区）分支机构之间的盈亏允许互抵，境外不同国家（地区）分支机构之间的盈亏不得互抵，境内与境外分支机构之间的盈亏也不得互抵。境内与境外分支机构之间的盈亏不得互抵，是指境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。
那么，境外分支机构的亏损如何弥补？《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第三条规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。因此，企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分，今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。
来源：中国税务报
作者：张同鹏 李振东 宋书超 吕广璐 杜伟
编辑：刘娜