民族区域各有经济特色，其内在需求与普通区域相差较大。面对新的改革趋势，在税收优惠政策清理、规范过程中，我们需要考虑到民族区域的经济特性，更有针对性地制定扶持民族区域发展的财税政策。

　　十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出，清理规范税收优惠政策。对此，各方纷纷发表意见、建议。其中，民族自治区域税收优惠政策清理问题，也是各方关注的焦点。

　　优惠政策

　　不得超越法律规定的范畴

　　民族区域自治制度是我国的一项基本政治制度。《中华人民共和国民族区域自治法》是一项基本治国法律。民族区域政府可以行使以下权力：自主管理本民族、本地区的内部事务；享有制定自治条例和单行条例的权力；自主安排、管理、发展经济建设事业；自主发展各项文化社会事业。民族区域自治法第六十三条规定：“上级国家机关要在投资、金融、税收等方面扶持民族自治地方改善农业、牧业、林业等生产条件和水利、交通、能源、通信等基础设施；扶持民族自治地方合理利用本地资源发展地方工业、乡镇企业、中小企业以及少数民族特需商品和传统手工业品的生产”。除此以外，为了促进民族区域经济发展，国家陆续批复了若干鼓励区域发展的政策性文件。

　　实践证明，民族区域自治为我国各民族的共同发展和共同繁荣，开辟了广阔的发展道路。新中国建立以来，特别是改革开放以来，民族区域的各项建设突飞猛进，民族区域的经济、社会面貌发生了巨大的变化。这与国家的扶持政策包括税收优惠政策是分不开的。

　　需要注意的是，扶持政策在执行过程中，出现了一些问题。比如，目前施行的区域性税收优惠政策是在不同阶段、依照不同目标制定、实施的。这些政策之间缺乏协调性，有些甚至相互冲突。一些地方政府超越中央和上级政府政策法规规定的范畴，出台地域性的税收优惠政策，甚至用与缴纳税款挂钩的财政返还等办法招商引资。这些做法不利于维护法律权威、税制的统一、经济发展的正常秩序，制造了政策洼地，加剧了地区间的不公平。

　　笔者认为，在新的经济发展阶段，需要根据民族区域的发展特点、特定需要，对民族区域税收优惠政策的作用与价值，重新加以分析和梳理。有关民族区域的税收行政法规、规章、具体措施和办法，应在宪法和民族区域自治法等法律的约束下，既考虑到民族区域自治这种政治制度的特殊性和差异性，也考虑到市场的统一开放和税制的全国统一。

　　区域财税政策

　　应充分体现区域特点

　　民族区域之所以更需要优惠政策，是因为目前民族区域比非民族区域在发展中处于滞后的状态，并且民族区域各有经济特色，其内在需求与普通区域相差较大。

　　民族区域自治法第三十四条规定：“民族自治地方的自治机关在执行国家税法的时候，除应由国家统一审批的减免税收项目以外，对属于地方财政收入某些需要从税收上加以照顾和鼓励的，可以实行减税或者免税。自治州、自治县决定减税或者免税，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。”

　　然而，正如有关专家所指出的，目前我国税制尚未充分体现东部与西部、民族自治区域与非自治区域之间的经济差别、民族差别。民族区域普遍存在财税自给能力不足，财税调控能力弱，经济社会发展落后问题。

　　1994年起实施的分税制改革，划分了中央税与地方税。其划分依据是多重的，包括税种标准、行业标准和企业隶属关系标准等，但没能充分考虑民族区域的经济特性、发展需求和风俗习惯。目前民族区域的税源大头多纳入了中央财政。比如消费税，一些民族区域以酒、糖、茶为主要经济收入，但酒、茶的消费税属于中央税，民族区域无权参与收益分配。比如企业所得税，民族区域普遍市场发育不足，企业规模小、效益差，而企业所得税是按隶属关系在各级政府间进行分配，留给民族区域的很有限。比如资源税，民族区域比较有优势的是农牧业和丰富的矿产资源，但是现行资源税税率偏低、征税范围偏窄，导致民族区域的资源优势不能充分转化为经济优势和税收优势。

　　新中国成立以来，中央财政一直重视民族区域的发展，注重对民族区域的财政支持，目前主要通过财政转移支付方式，对民族区域实施特殊照顾。但是，现行的财政转移支付形式，不同程度地存在着与民族区域发展需求不相适应的矛盾。比如，作为中央对地方财政转移支付主要形式的税收返还，其额度一向以来源地的税收为依据，在这方面，发达区域和欠发达区域无差别，返还的比例也无差别。实践中发现，这种做法对发展快的地区更为有利，对民族区域作用有限。发达地区经济发展快，财税收入增长快，根据税收基数返还的数量就大；而民族区域多为经济欠发达地区，税源有限，财税收入增长慢，根据税收基数返还的数量就小。日积月累，这种办法不仅没有缩小，反而加大了区域之间的经济和社会差距。

　　税收优惠政策作为产业政策的组成部分，是产业可持续发展的重要保证，对实现资源的有效配置和利用，对污染的有效治理和控制，对特色产业的持续稳定发展有重要意义。笔者认为，面对新的改革趋势，在税收优惠政策清理、规范过程中，应尊重民族自治区域各自的经济特色，更加有针对性地制定扶持民族区域发展的财税政策，有效地促进民族区域发展资源节约型经济，促进民族区域产业结构优化升级和经济发展方式的转换。