现实一再显示：绝非国家层面的一纸政策就可让“小微”减负。因为，各方利益的激烈博弈，时刻都在消解着政策落地时的实际效力。

　　“有点像承诺给百岁老人提供免费医疗一样。”8月20日，东莞市大朗镇。当记者和康晓伟提及国家给小微企业免税的消息后，正在埋头泡茶的他，突然冒出这么一句。在康看来，一个小微企业只有2万元营业额的话，甚至连员工工资都支付不起。

　　谈话始于这项新政：2013年8月1日起，国家对增值税小规模纳税人中月销售额或营业额不超2万元的小微企业，暂免征收增值税和营业税。

　　康晓伟是东莞市大朗伟达制衣厂的老板，工厂位于大朗镇保安墟路的一栋民房里。作为毛织业发展重镇，大朗聚集着不少大型毛织、服装企业时，也有着无数家像伟达这样的小工厂。这些小工厂盘踞在一家家大企业周边，在生产旺季，当大企业忙不过来时，他们会分食到大企业让渡出的一些订单。这些企业每年生产大批的服装，并从这里源源不断地发往欧美市场。

　　就是这样，从工业区里的大厂房到街村巷道里的民房，一条条完整的产业链诞生了。产业链中，各类型的企业，分享着各自的利润，日子过得殷实而平静。但5年前，当金融危机从大洋彼岸开始传来时，它们的日子渐趋艰难。到2013年，形势再次变得严峻起来。

　　小微企业是个新词，诞生于2011年6月18日。彼时，工信部、国家统计局、发改委、财政部联合发文对中小企业的划型标准重新规定，其中明晰，中小企业是结合行业特点来划分，分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标认定。按这一划分，小微企业覆盖了农林牧渔业、工业、建筑业、批发业、零售业等16大类行业。

　　以工业行业为例，从业人数不足300人，或者营业收入不足2000万元的所有工业企业均为小微企业。其中，从业人员20人以上不足300人、且营业收入300万元以上不足2000万元的，或虽从业人员超过300人但营业收入不足2000万元的，或虽营业收入超过2000万元但从业人员不足300人的为小型企业；从业人员不足20人或营业收入不足300万元的为微型企业。

　　政府想将一部分利益让渡给小微企业，是为了帮小微企业减负，助它们渡难关，以更好地促进就业和社会稳定。这样倾向于底层的政策，不是头一回。最近两年来，从提高个体工商户增值税和营业税起征点，到免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节的增值税，一直都在进行着。各地也不乏“关照”小微企业的政策。

　　但现实一再显示：绝非国家层面的一纸政策就可让“小微”减负。因为，各方利益的激烈博弈，时刻都在消解着政策落地时的实际效力。

　　谁享免税？

　　标准是划分了，但谁享受了免税？以8月1日起施行的这次免税政策为例，具体如何认定与操作，包括广东省在内的很多地方，还没有出台具体的操作办法。

　　“即使省里没有出台具体的办法，也不影响这次免税政策的施行。”东莞市国税局货物和劳务税科科长韩穗芳告诉《南风窗》记者，因为政策本身已将征收对象、范围等规定给明确了。

　　不过，对非专业的纳税人而言，“对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元”等表述，仍需明晰—

　　首先，免税对象是小微企业。免税所属期是2013年8月，申报期应在下个月(9月)中旬进行。

　　其次，月销售额2万元的额度，既不是免征额，也不是起征点，而是一项附条件的免税政策。如果增值税小规模纳税人月不含税销售额超过2万元的，还是要全额征收增值税。需要注意的是，增值税销售额是指不含税的收入，比如销售额是2万元，因为小规模纳税人适用的征收率是3%，据此算出其(不含税)的销售额是19417.5元。

　　韩穗芳告诉《南风窗》记者，增值税纳税人分为一般纳税人(征收率是13%或17%)和小规模纳税人(征收率是3%)，如属一般纳税人，即使其月销售额不超过2万元，也不能享受免税，因为政策针对的是“小规模纳税人”。此外，月销售额不超过2万元，是按月计算而不能以数月的收入平均来计。假定某企业今年8月营业额是1.6万元，9月营业额是2.1万元，则8月免税，9月须全额计税。

　　不过，按现行规定，有一部分纳税人可以1个季度为纳税期限。对这部分纳税人，8月22日，国家税务总局明确了政策，对以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，如果季度销售额或营业额不超过6万元(含6万元)的，可暂免征收增值税或营业税。

　　将按月和按季度征收比较会发现，季度销售额(或营业额)没有超过6万元的，按季度纳税的小微企业享受到了更多的优惠。反之，如果季度销售额(或营业额)超过6万元的，则按月纳税的小微企业更获优惠。

　　以一家符合上述免税条件的企业计算，假如这企业月销售额是2万元(含税)，那么其可免的增值税应该是582.5元。如果这家企业的销售额每个月都是2万元，那一年最高可免增值税6990元。营业税的税率，要看不同的行业。比如一家从事广告业务的小微企业，其8月份的营业额是2万元，广告业务对应的税率是5%，所以此次政策出台后，其8月份可免税金额是1000元。

　　当然，企业每月的销售额和营业额都是变动的，因此每个月免税金额也不一样。据东莞市国税局估算，该政策出台将惠及东莞约4.6万户小微企业，从8月1日到年底，预计为东莞的小微企业免增值税0.99亿元。就全国来看，财政部透露，这次免税政策给全国超600万户的小微企业带来实惠，预计年减税规模近300亿元。

　　向下的视角

　　从官方预估数据看，减税似乎给小微企业送了很大的礼包，但很多企业还是认为免税额太低，享受免税的门槛太高。“营业额只有2万元的企业，究竟如何活下来”成了很多企业老板颇为好奇的话题。

　　东莞网商会会员企业有500多家，主要生产塑胶、包装材料、五金和电子，但最小规模的月营业额都在5万元左右。东莞网商会会长张鸿华直言，他没遇到营业额只有2万元的小微企业。

　　中山大学财政税务系主任林江也认为，免税额太低了，很多稍有点规模的小微企业都无法享受免税，如果将销售额或营业额提到5万元，能享受到免税的小微企业相对多些。不过，林江在接受《南风窗》记者采访时也谈到，中央也难做，因为定额太高，内地很多城市可能收不到税，地方政府会面临着财政风险。所以只好求折中，既适当照顾底层的小微企业，又不至于给地方政府造成财政风险。

　　不过，从最近两年国家出台的一些减税政策看，向下的视角是一个基调。如2011年11月1日起，针对个体工商户和其他个人，国家大幅提高了增值税和营业税的起征点，起征点幅度统一调整为月销售额5000元至2万元，包括广东、浙江等地在内的很多地方政府在执行政策时，大都选了2万元的上限作为起征点。2012年1月1日起，国家又免征蔬菜流通环节增值税，同年10月1日起，免征范围进一步扩大，部分鲜活肉蛋产品流通环节也免征增值税。接着就是今年8月1日起针对小微企业的免税政策。

　　韩穗芳表示，东莞市国税收入500多亿元，这次免税不会对东莞税收造成什么影响，亮点在于，免税照顾了底层的小微企业，金额不多，但影响面非常广，体现中央对民生、底层、弱势群体的关注，给底层予希望。

　　不过，地方政府的执行力需要提高。7月29日召开的广东省第十二届人民代表大会常务委员会第三次会议上，广东省审计厅厅长蓝佛安在《关于广东省2012年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中就介绍，广东省内小微企业税收优惠政策落实并不理想，2012年，全省地税系统在执行扶持小微企业税收优惠政策时，竟有两个市没有一户企业享受到优惠政策，另外8个市获得扶持的小微企业也不到20户。

　　避 税

　　尽管很多小微企业主认为这次免税的门槛太高，奇怪的是，他们对此并没有多大的怨言。多位小微企业主告诉《南风窗》记者，现实中，每个企业都有两套账簿，一套留给企业，这是真实的数据。另一套是用来做给税局看的，这是用于避税。

　　康晓伟的朋友张斌(化名)也在大朗从事毛织业。张斌属个体工商户，他告诉《南风窗》记者，“说白了，如果不避税，严格按规定纳税，就没法活了。”张斌介绍，上半年，他“工厂”每月的销售额有五六万元，下半年通常在9万~13万元。

　　不过，在税务申报时，张斌报的销售额只有1万多块钱，有时甚至只报几千块钱销售额。这样，原本张斌每月需要缴纳的增值税是2000元至3900元不等，但最终只需缴纳500多块钱。地税方面，由于张斌的小厂财务不健全，地税对此实行定税模式，他每月需缴纳120元。

　　2011年11月1日，国家大幅提高了增值税和营业税的起征点，广东以2万元的上限作为起征点，此后，张斌因申报的销售额低于2万元，这回连国税也免了。不过，地税还是给他定了每个月90元的营业税。

　　由此可见，对这次免征额低，很多企业却没表现出反感，并不是因为税轻到让他们不在乎，而是因为税务部门对这些小微企业的要求没有那么严，他们还可避税。此外，如涉及对个体工商户定税，税务部门首先是派工作人员去采集纳税人生产经营相关信息，包括经营面积、区域、从业人员等影响经营的因素，然后依据不同行业、不同定额项目，算出纳税定额。

　　在税务人员采集信息阶段，有可以操作的空间，这里涉及一些税务部门和经营者的私下交易，权力寻租也因此发生。

　　前段时间，《南风窗》记者在某地税分局局长办公室拜访一位局长时，一美容美发店的老板闯了进来，她颇为不满地说：“局长，你们每个月给我定了2000块钱的税，我怎么活呀？”

　　美容美发属服务行业，其对应营业税税率是5%，定税2000元意味着她的店每月营业额4万元。这位局长解释说，他们并不是随意定的，也是派工作人员去了解后才定的。“我晚上散步也经过你那家店，地段很旺，生意不错。”局长说。但这位老板坚称，她理发店在二楼，现在那里在修路，所以生意并不是很好。趁这位局长接电话时，坐在记者身边的这位老板，突然冒了一句，“哎，都是没送礼惹的祸。”

　　东莞一家律师所的负责人也告诉《南风窗》记者，税务部门在定税上，有很大的灵活性，所以逢年过节时，他们会请税局的人吃饭，平时送点红包。

　　此消彼长

　　寻租交易，让原本不轻的税降低了一些。但费却是企业老板普遍感到头疼的。一直以来，企业老板都呼吁费改税或取消各种费。但最后即使取消了各种费用，地方政府依旧能变个花样让费获得“重生”。

　　“杂七杂八的费很多，每年缴的费比税还多。”小微企业主、东莞市启铭毛织制衣厂负责人王扬贵告诉《南风窗》记者，他企业有12名员工，前两年，大朗官方以给员工办居住证的名义，按人头每人收取100元治安管理费，共收了1200元。另卫生费等，一年也收1000元。光这两项费用加起来，一年就是2200元。

　　后来，治安管理费取消了。可卫生费却涨价了，现在是按人头计，每个人收取200元的卫生费，而且是和水电费一起打到一张卡上。12名员工，他为此交了2400元。“这样算来，尽管取消了治安管理费，但总费用却比以前还多200块钱。”王扬贵说，此消彼长，其实还是在变相收费。

　　镇政府与税务部门的博弈，也在“绞杀”企业的生存空间。这些年，东莞市政府一直努力推动“三来一补”企业转为“三资企业”。转为“三资企业”后，按国家法律规定，只需缴税，这时缴费变成了缴税。费变税后，税金是上收的，属于镇村支配收入的费却没了。镇政府对这个政策的阻扰就可以理解了。转为三资企业？得缴一笔“协作费”！

　　据《南风窗》记者了解，“协作费”主要是企业从事“三来一补”时，需要上交20%至25%的加工费给村、镇两级政府，俗称“工缴费”。有的镇叫“综合服务费”，在东莞全市没有统一收费标准，甚至收多少企业还可以与镇街的外经办私下讨价还价，也不开发票。

　　无奈，一些企业选择了不转型，继续从事“三来一补”代工模式。有的企业则选择出走，比如台商林震文，他就因此关掉了他在东莞市大岭山镇的企业—东莞正圆精密科技有限公司，同时将企业搬到东莞市寮步镇注册成独资企业。“企业新到一个地方，避免了原有的利益纠葛。”林震文告诉《南风窗》记者，由于这笔协作费原本就不曾在寮步镇产生过，他的举措也不会遭到寮步镇政府的排斥。

　　像林震文这么干的，何止他一个？

　　本文来自《南风窗》2013年第18期(2013.08.28出版)，作者：本刊记者燎原发自东莞